審計實施過程的質(zhì)量控制

　　審計實施過程的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。加強對審計實施過程的質(zhì)量控制措施，對保證審計質(zhì)量，降低市計總體風險，具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：

　　1落實項目審計責任制。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規(guī)定，嚴格內(nèi)部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責，明確項目組長對審計項目的工作質(zhì)量負主要責任。

　　2發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴大測試范圍。在實施現(xiàn)場審計時，審計人員根據(jù)審計具體方案中確定的審計步驟，運用審計技術(shù)方法對業(yè)務(wù)程序進行測試，在測試過程中，收集有用性、相關(guān)、重要的審計證據(jù)。內(nèi)部審汁人員在審計內(nèi)部控制制度時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位人員職責分工不嚴，存在嚴重混崗等嚴重缺陷時，內(nèi)部審計人員應(yīng)充分意識到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)警慎，對這一重大隱患執(zhí)行擴大測試，實施進一步的取證，以確定工作人員是否利用機構(gòu)內(nèi)控不嚴的漏洞，實施了違法違規(guī)行為。

　　3規(guī)范審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計人員既要做好審計過程記錄，反映出審計人員實施審計檢查的范圍和方法，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；又要記錄審計的主要成果和查出的重點問題。審計工作底稿應(yīng)由審計人員編制，審計組長復核，對反映被審計單位情況和經(jīng)營管理問題的取證單，應(yīng)交被審計單位相關(guān)人員簽字確認。

　　4嚴格執(zhí)行復核程序。內(nèi)部審計應(yīng)建立審計組長和審計部門負責人兩級復核制度。各級都應(yīng)具體明確復核內(nèi)容和承擔責任，層層把關(guān)，級級負責，確保每一個審計工作符合內(nèi)

　　部審計準則的要求。審計組長的復核是審計報告形成前的質(zhì)量控制，它承上啟下，把握審計質(zhì)量關(guān)，是屬于第一層次的復核；第二層次的復核是審計組提交審訃部門負責人的審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，是在重要審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎(chǔ)上，全面復核結(jié)論性的廠作底稿。有條件的企業(yè)，如設(shè)立總審計師、聘請審計顧問的企業(yè)，應(yīng)實施三級復核制，對各自責任明確分工。

　　5加強對內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場指導和檢查。項目組長要及時了解審計人員審計工作情況，會同審計部門負責人研究解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對各層次審計人員的審計工作給予實時的充分的指導、監(jiān)督和復核，這是做好審計過程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計部門應(yīng)當將審計中執(zhí)行的監(jiān)督證據(jù)做成記錄，記入審計工作底稿。現(xiàn)場檢查的內(nèi)容包括以下幾方面：審計工作是否按照審計方案和計劃進行；審計過程及結(jié)果是否適當記錄；實施的審計程序是否恰當；重點審計領(lǐng)域和重要審計事項是否已獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；審計工作底稿能否充分地支持審計發(fā)現(xiàn)、審汁結(jié)論和審計建議；預(yù)定的審計目標是否已實現(xiàn)。

　　6建立審計報告的簽發(fā)制度。審計報告由項目組長起草，審計部門負責人審核。審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位意見，加強雙方的溝通。審計組應(yīng)客觀地分析被審計單位主要負責人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項目組長應(yīng)對審計報告再行修改，經(jīng)復核把關(guān)后，向被審計單位、企業(yè)最高管理當局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規(guī)范、合法。

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